Podatek minimalny zaczyna obowiązywać od 1 stycznia 2024 roku. Dla kogo ten podatek? Kto powinien się z nim liczyć? Czy są jakieś zapowiedzi w zakresie jego obowiązywania?

Sam podatek minimalny, jest podatkiem od spółek które są określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem m.in. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością czy komandytowe. Aby jednak stać się zobowiązanym do jego zapłaty konieczna jest:

• Poniesienie straty ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
• Osiągnięcie udziału dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.

Pojawia się jednak bardzo dużo wyłączeń podatników z obowiązków w jego zakresie. Wyłączona z niego będą bowiem m.in. spółki będące małym podatnikiem, podmioty, podmioty zajmujące się działalnością leczniczą, czy też np. gospodarką komunalną i wiele innych. Wymaga to szczegółowej analizy każdego podatnika.

Kolejnym elementem istotnym tego podatku jest stawka, która wynosi 10% podstawy opodatkowania. Jak się jednak okazuje ustalenie podstawy opodatkowania jest nader skomplikowane, gdyż stanowi ją suma:

1.  kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym oraz

2. poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, z wyjątkiem gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 w takiej części, w jakiej koszty te przewyższają kwotę obliczoną według następującego wzoru:

(P - Po) - (K - Am - Kfd)] × 30% 

3. oraz kosztów:

• usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
• wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
• przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze - poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają o 3 000 000 zł kwotę obliczoną według następującego wzoru:

[(P - Po) - (K - Am - O)] × 5%

Podatek minimalny płatny jest po zakończonym roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca po zakończonym roku podatkowym a zatem dla podatników którzy posiadają rok podatkowy zbieżny z kalendarzowym do końca marca kolejnego roku. Pierwszy raz więc podatnicy za rok 2024 zapłacą podatek do końca marca 2025 roku. Dodatkowo będą zobowiązani do załączenia do zeznania CIT-8 dodatkowego formularzu CIT/M, w którym wskazują na wysokość podatku minimalnego.

Czy to pewne, że ten podatek będzie przez podatników płacony? Z końcem stycznia wypowiedział się w odpowiedzi na interpelację poselską wiceminister Finansów wskazując, iż „ obowiązujące regulacje dot. podatku minimalnego stanowią przedmiot wewnętrznych analiz prowadzonych w Ministerstwie Finansów, w tym w kontekście formuły dalszego ich funkcjonowania”. Może to wiec oznaczać, że ministerstwo finansów rozważy zasadność tego podatku.

Autor:
Patrycja Kubiesa – doradca podatkowy nr wpisu 13829
Krajowa Izba Doradców Podatkowych Oddział Małopolski